http://www.parfenov.ru/info/dir101/dir87/
"Парфенов.ру"
Производные финансовые инструменты - бухгалтерский учет

Банк России выпустил проект документа «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов».

Давайте сначала разберемся, о чем идет речь.

В проекте Положения дается отсылка к закону "О рынке ценных бумаг". Открываем его.

 

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ"

Производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.

            Отметим, что определения эти появились в законе сравнительно недавно (см. закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

            Также отметим, что исходя из положений закона договор  может быть как поставочным, так и индексным.

Обратим также внимание на разъяснения Министерства финансов РФ, которые касались, конечно, налогообложения, и тем не менее.

   "Следовательно, для признания договора производного финансового инструмента таковым договор производного финансового инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или иных обязанностей не установлено.

Учитывая вышеизложенное, при налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями ст. ст. 301 - 305 и 326 НК РФ.

Однако следует учитывать, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения (п. 3.1 ст. 301 НК РФ)." Письмо Минфина РФ  от 22 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/200.

Получается, к примеру, что форвард с поставкой через через 2 дня - не является производным инструментом, а через 4 дня - является при наличии в договоре указания на то, что он производный инструмент.

Но не будем ограничивать свою любознательность и посмотрим ст. 301 НК РФ.

А там указано  Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Ну что ж, смотрим перечень. Правда, называется он " ПОЛОЖЕНИЕ О ВИДАХ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ", но не суть.

Перечисляем:

Опционный договор (контракт)

Фьючерсный договор (контракт)

Биржевой форвардный договор (контракт)

Внебиржевой форвардный договор (контракт)

Своп договор (контракт)

Вот и весь список.

С даты заключения любого такого договора он должен учитываться на счетах главы Г баланса банка. Но не всякий, а только поставочный. Индексные контракты на счетах главы Г не отражаются.

Учитываются производные финансовые инструменты с момента их признания по справедливой стоимости.

Справедливой считается та сумма, которая может быть получена или уплачена при выбытии производного финансового инструмента.

Если стоимостная оценка требований  превышает оценку обязательств, то данный инструмент представляет собой актив и имеет "положительную" стоимость. Если обязательства превышают требования, то это обязательство и оно имеет "отрицательную" стоимость.

Активы отражаются на балансовом счете № 52601 "Производные финансовые инструменты  - "положительная" стоимость".

Обязательства отражаются на балансовом счете № 52602 "Производные финансовые инструменты - "отрицательная" стоимость"

Датой первоначального признания является дата заключения договора (сделки), а первоначальное признание осуществляется при заключении договора.

Ну, далее по тексту все ясно.

Осталось только выяснить, из чего складываются стоимостные оценки требований  и обязательств, т.е. что именно в рублях и копейках будет на 526-х счетах.

Приглашаю к обсуждению темы.

Те, кто хорошо разбираются в вопросе могут подготовить материал и отправить его в адрес журнала «Бухгалтерия и банки». Будем очень рады. 

 

Copyright © "Парфенов.ру", 2001-2022, All rights reserved.