logo




Материалы и аналитикаОтветы на вопросы. Интернет-конференция Евгения Чекмарева

Ответы на вопросы. Интернет-конференция Евгения Чекмарева

25.10.2007 г.
Вопрос. В какой срок нам необходимо забрать у филиалов остатки по счетам 475, для того чтобы отразить в балансе банка СПОД на прибыль 70302? Филиалы СПОД не отражают. Возможно ли 31 декабря на конец рабочего дня забрать остатки по счетам 475 у филиалов через межфилиальные расчеты?
Евгений Чекмарев - Письмо 142-Т использует терминологию Указания 1530-У. Следовательно запрет на проведение СПОД у филиалов остается. Поэтому нет другого решения, кроме как передать остатки по 475 счетам 31 декабря из филиалов в головной банк, а затем списать их в счет 70302.

Вопрос. По внебалансовым счетам перенос остатков с закрываемых счетов делается в первый рабочий день нового года не в качестве СПОД, а обычными проводками?
Евгений Чекмарев - Это не СПОД. Это операции по пункту 2 Письма 142-Т.

Вопрос. По п.3.3 письма БР 142-Т необходимо отразить в качестве СПОД неуплаченные расходы от выполнения работ, услуг, по которым дата признания относится к периоду до 01.01.2008 г. В случае когда сумма услуги выражена в ин валюте, оплачивается по курсу на день оплаты. Курс на день оплаты и на 01.01.08 отличен. на 70302 мы относим по курсу на 01.01.08, а разницу по курсу на день оплаты и на 01.01.08 отнесем на 706 счет и будет она признана в 2008 году?
Евгений Чекмарев - Проводка будет Дт счета 70302810 
                                                          Кт счета 60311840 
                                  При оплате  Дт счета 60311840
                                                     Кт счета 30110840
Между двумя этими датами счет 60311840 будет переоцениваться по Правилам 302-П, т.е. на счета 70603, 70608.

Вопрос. Какой символ отчётности 102 использовать для отражения вознаграждения Доверительного управляющего : 16203 "Комиссионные вознаграждения" или 12402 "Доходы от операций по доверительному управлению имуществом".
Евгений Чекмарев - Доверительный управляющий действует на основании договора о доверительном уравлении, а этот договор отличается договора комиссии. Поэтому следует использовать символ Доходы от доверительного управления.

Вопрос. На каких счетах учитываются наращенные проценты по векселю 4-5 категории качества?
Евгений Чекмарев - Дт счетов 512-519 по л/с "Проценты начисленные"
                                  Кт счета 50408

29.10.2007 г.
Вопрос. Добрый день, уважаемый Евгений Александрович!
Просим Вас ответить на следующий интересующий нас вопрос.
Сравнив пункт 4.59 положения 302-П с пунктом 4.60 ныне действующего положения 205-П по вопросам бухгалтерского учета конверсионных и срочных сделок по операциям с иностранной валютой мы выявили разницу только в используемых счетах доходов и расходов. Однако сейчас при безналичных расчетах по корреспондентским счетам мы используем согласно 205-П следующие проводки:
Покупка долларов
1) Дт 30110840
Кт 47408840
2) Дт 47407810
Кт 30110810
3) Дт 47408840
Кт 47407810
Кт счет доходов
или
Дт счет расходов
В Вашей статье в журнале «Бухгалтерский учет в кредитных организациях №05(май) 2007г. Согласно 302-П предлагаются следующие проводки:
Покупка долларов
1)Дт 47408840
Кт 30110810
Дт счет расходов
Или
Кт счет доходов
2) Дт 30110840
Кт 47408840
Приемлемы ли ныне действующие схемы отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой при вступлении в силу положения 302-П?
С уважением, ООО КБ «Региональный кредитный банк» г.Калининград, начальник отдела расчетов и учета банковских операций Тыщенко К.Г., главный бухгалтер Дубинина Н.В.
Евгений Чекмарев. Предлагаемый Вами порядок учета не противоречит Правилам 302-П. Вы вполне моежете использовать эту схему при утверждении ее в учетной политике банка.

11.12.2007 г.
Вопрос. Что следует понимать под дисконтом по купонным корпоративным облигациям, которые обращаются на рынке и имеющие ТСС, при условии размещении облигации по номиналу и снижения её ТСС по результатам торгов?
Евгений Чекмарев. Я получаю много похожих вопросов. На поверку оказывается, что ставят знак равенстве между ТСС и ценой рынка. А для облигаций это не так. ТСС это цена у организатора торговли плюс накопленный на эту дату купонный доход. Поэтому дисконта, как правило не будет, поскольку ТСС выше номинала. Только после оплаты купона ТСС может быть ниже номинала в течение короткого времени.
Тогда облигацию можно приобрести с дисконтом, который следует учитывать. 

Вопрос. Может ли Банк определить критерии не существенности затрат , с отнесением сразу на расходы только к определённым сделкам, например РЕПО?

Евгений Чекмарев. Не ясно, причем тут сделки РЕПО и как Вы планируете это выделить. Когда приобретается ценная бумага, неужели известно, что она будет в дальнейшем продана по РЕПО. Как вы планируете отделить ее от остальных бумаг? 
Уровень существенности устанавливается для всех операций по приобретению. Для профессионального участника рынка ценных бумаг, который проводит операции с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может быть принят метод учета затрат в целом по портфелю. При этом уровень существенности для этой категории ценных бумаг не применяется. Т.е. учитываются все затраты. 

Вопрос. Письмом 142-т даны разъяснения по порядку перехода на новый учёт. Письмом предусмотрено изменения названия счетов по учёту ценных бумаг. В свою очередь 302-п устанавливает порядок учёта ценных бумаг на счетах по покупной стоимости.
Что делать с переоценкой сложившейся до 01.01.08 и учтённой в балансовой стоимости ценных бумаг? Как будет определятся финансовый результат от выбытия ценных бумаг купленных до 1.01.08 и учтённых на счетах учёта ценных бумаг с учётом переоценки?

Евгений Чекмарев. Письмо 142-Т не является нормативным актом Банка России. Это разъяснения по некоторым вопросам. Поэтому, если требуется учитывать ценные бумаги на отдельных лицевых счетах в сумму затрат, то в новом 2008 году целесообразно восстановить историческую цену приобретения ценной бумаги с отражением разницы на счетах переоценки самостоятельно.  

Вопрос. В характеристики счёта 613 "Доходы будущих периодов" и 614 "Расходы будущих периодов" введено понятие "отчётный период" и временной интервал. При этом при отнесении сумм на указанные счета отчётным периодом является календарный год. Что эти понятия меняют в учёте, если в Учётной политике будет закреплён временной интервал отнесения доходов и расходов в последний
рабочий день месяца. Какие доходы(расходы) будущих периодов должны учитываться на этих счетах: относящиеся только к текущему календарному году или вся сумма причитающаяся к получению или выплаченная контрагенту.На каких счетах будут учитываться доходы /расходы относящиеся к другим отчётным периодам?

Евгений Чекмарев. Ответ дан Банком России на своем сайте 26.11.2007 г. (ответ 6). От себя могу добавить только, что ответ очень вольно интерпретирует характеристику счетов 613, 614 в Правилах 302-П. Почему не прошла характеристика, которая содержалась в Проекте? Ведь разъяснение, данное в ответе 6 явно трактует временной интервал, как будущий период, как и было в Проекте. Что мешало Указанием 1893-У внести поправки?
Думаю, что в самом Банке России нашлись люди, которые различают отчетный период и временной интервал. Поэтому пришлось давать разъяснения в Интернете, а не выпускать нормативный акт. 

25.12.2007 г. 
Вопрос. Входит ли купонный доход в справедливую стоимость облигации?
Если входит, то как производить переоценку процентных облигаций по справедливой стоимости?
Евгений Чекмарев. Механизм переоценки ценных бумаг рекомендуется указать в учетной политике.
Согласно Правилам 302-П под текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг
признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Поскольку продавец всегда желает получить часть купонного дохода, он включает его в сумму сделки. Таким образом, следует считать, что часть накопленного на дату совершения сделки купонного дохода, включается в цену сделки.
Согласно Приложению 11 балансовая стоимость складывается из:
1) суммы затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, включая уплаченный купонных доход - учитывается на отдельном лицевом счете;
2) начисленного купонного дохода - учитывается на отдельном лицевом счете;
3) сумм переоценки - положительная увеличивает стоимость, отрицательная уменьшает - учитывается на отдельных балансовых счетах.
Балансовую стомость облигации следует сравнить с текущей (справедливой) стоимостью, которая получается, если сложить рыночную цену у организатора торговли и прибавить накопленный на эту дату купонный доход.
На разницу необходимо произвести переоценку.
    
Но возможен и другой алгоритм.
Балансовая стоимость будет складываться из:
1) суммы затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, НЕ включая уплаченный купонных доход - учитывается на отдельном лицевом счете;
2) начисленного купонного дохода, ВКЛЮЧАЯ уплаченный купонный доход - учитывается на отдельном лицевом счете;
3) сумм переоценки - положительная увеличивает стоимость, отрицательная уменьшает - учитывается на отдельных балансовых счетах.
Для правильной переоценки по справедливой стоимость необходимо:
1. Сравнить стоимость на отдельном лицевом счете по учету вложений в ценные бумаги без НКД и сравнить с рыночной ценой у организатора торговли. Разницу необходимо отразить на счетах переоценки.
2. Доначислить купонный доход на дату переоценки.

Вопрос. В ответе 6, размещенном на сайте Банка России 26.11.2007 года, содержится фраза о том, что "Если в качестве временного интервала установлен месяц или квартал, то в дату получения (уплаты) суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал (месяц, квартал), могут быть отнесены непосредственно на доходы (расходы)". Что значит могут быть отнесены? Означает ли это, что могут быть и не отнесены? Если да, то можно ли для текущего временного интервала относить суммы на счета 47422, 47423, 60322, 60323?

Евгений Чекмарев. По момему мнению, полученные денежные средства не могут быть частично отнесены на счет 613 и частично на счет 47422 (60322). Если это полученный аванс, то он полностью относится на счет 47422 (60322). Никаких 613-х счетов использовать нельзя. Если это доход, то используется счет 70601. Если это доход будущих периодов, то счет 613. Если это частично доход текущего периода, а частично будущих периодов, то используются счета 70601 и 613.
Обратите внимание, как будет формироваться капитал по 215-П в будущем году. Счета 613 и 614 участвуют в расчете капитала, а вот счета 47422(23), 60322(23) не входят. Поэтому принципиально, как квалифицируется полученная сумма. Если она соответствует критериям дохода, то она относится на 70601 и 613, если аванс, то на 47422 или 60322.
Выражение "могут быть отнесены" следует понимать в том смысле, что можно и не относить сразу на доходы текущего временного интервала, а отнести всю сумму на 613. И только не позднее последнего рабочего дня (в последний рабочий день) временного интервала перенести на доходы.
Все вышесказанное аналогично относится к расходам.

Вопрос. Необходимо ли производить начисление НДС по тем сделкам, которые попадают под налогообложение этим налогом? Если да, то на каких счетах осуществлять такое начисление? 
Евгений Чекмарев. Банку необходимо самостоятельно принять решение в учетной политике: начислять НДС или не начислять, поскольку Правила 302-П такой обязанности не устанавливают.
Каждый вариант имеет свои достоинства и недостатки.
Если принято решение о начислении НДС, то можно рекомендовать открыть отдельные лицевые счета "НДС начисленный к получению", "НДС начисленный к оплате" на балансовых счетах 60309, 60310.
Несмотря на то, что 60309 служит для учета налога полученного, тем не менее в пункте 1.3. Приложения 12 Правил 302-П содержится указание о начислении сумм НДС в корреспонденции именно с этим счетом.
Следовательно, есть основания распространить эту методологию и на аналогичные случаи.

Вопрос. Относится ли к НВПИ (неотделяемым от основного договора встроенным производным инструментам) аванс перечисленный, в качестве предоплаты по договору, содержащему валютную оговорку?

Евгений Чекмарев. Согласно пункту 1.4.3 Приложения 3 к Правилам 302-П разницы с применением НВПИ учитываются с даты поставки актива (принятия работы, оказания услуги) до даты фактичской оплаты.
Т.е. сначала появляется начисление:
Дт 47423 (60323)
Кт 70601
или
Дт 70606
Кт 47422 (60322)
и только, если в этот день задолженность не погашена, она отражается в учете как НВПИ до дня фактического перечисления денежных средств.
С этой точки зрения авансы к НВПИ не относятся, поскольку денежные средства уже перечислены.
Но многое зависит от договора.
Если из договора следует, что в случае непоставки (частичной поставки, частичного оказания услуг), аванс полностью либо частично возвращается как сумма, являющаяся рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте по курсу на дату возврата, а также, при поставке засчитывается по курсу иностранной валюты на день поставки, то есть все основания полагать, что такой аванс также относится к НВПИ. И входит в расчет ОВП по Инструкции 124-И.

Вопрос по переходу на 302-П. Нужно ли создавать резервы на возможные потери по 283-П по начисленным процентам и дисконтам при переходе на 302-П? Положение 283-П вступает в силу 01.01.2008 г. Не позволяет ли этот факт начислить резервы оборотами 2008 года, в том числе, потому что они ниже уровня существенности?

Евгений Чекмарев. Основная задача, которую необходимо решить, при переходе на 302-П, это начислить доходы и расходы по принципу начислений. Но не надо забывать и о принципе осторожности.
Именно потому, что 283-П вступает в силу с 01 января и надо РВП начислить.
Возникновение объектов для расчета элементной базы РВП возникло в связи с переходом на 302-П. На СПОД, связанные с таким переходом, уровень существенности не распространяется. Следовательно и на создание РВП под начисленные проценты по активам 2-ой и 3-ей категории качества уровень существенности не распространяется.
При создании этих резервов оборотами 2008 года будет нарушен и принцип соответствия расходов тому периоду к которому они относятся.

Вопрос по переходу на 302-П. Каким образом произвести выделение сумм переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на 1 января 2008 года? Как быть в том случае, если облигации приобретались с дисконтом?

Евгений Чекмарев. В одном из своих ответов я рекомендовал осуществить выделение сумм переоценки из стоимости ценных бумаг торгового портфеля. Да, в 142-Т об этом ничего не сказано, но основная задача, которую необходимо выполнить: отразить на 1 января 2008 года доходы и расходы, а также активы и обязательства таким образом, как будто банк и до этой даты вел учет по 302-П.
Разберем примеры.
Цена приобретения облигации номиналом 100 ед была 101 ед. При этом в цену приобретения входил уплаченный купонный доход в сумме 2 ед.
Таким образом, на дату покупки числилось по счету
50104 - 99 ед.
50406 - 2 ед.
На конец года с учетом переоценки
на счете 50104 - 100 ед. - по рыночной цене.
50406 - 2 ед.
На конец года НКД составляет 5 ед.
Итого справедливая стоимость 105 ед. (100+5) По моему мнению, при таких условиях приобретения облигации дисконта не возникает, поскольку цена приобретения выше номинала.
При переходе на 302-П необходимо осуществить следующие проводки.
Присоединить 50406 к ценной бумаге(не СПОД):
Дт 50104 л.с ценной бумаги - 2 ед.
Кт 50406 - 2 ед.
Начислить купонный доход накопленный к концу года (доведение до 5 ед.). (СПОД) Дт 50104 л.с НКД начисленный - 3 ед Кт 70302 - 3 ед.
Скорректировать стоимость ценной бумаги (не СПОД) Дт 50121 - 1 ед.
Кт 50104 л.с. ценной бумаги - 1 ед.
Итого балансовая стоимость равна справедливой - 105 ед.
В этом случае на счете 50104 л.с. ценной бумаги будет восстановлена историческая цена приобретения 99 ед.

Еще один пример.
Цена приобретения облигации номиналом 100 ед была 99 ед. При этом в цену приобретения входил уплаченный купонный доход в сумме 2 ед.
Таким образом, на дату покупки числилось по счету
50104 - 97 ед.
50406 - 2 ед.
На конец года с учетом переоценки
на счете 50104 - 98 ед. - по рыночной цене.
50406 - 2 ед.
На конец года НКД составляет 5 ед.
Итого справедливая стоимость 103 ед. (98+5) В этом случае необходимо отразить дисконт в размере 1 ед., который необходимо наращивать в течение всего срока обращения облигации. На конец года он составит 0, 1 ед.
Проводки будут следующими
Присоединить 50406 к ценной бумаге(не СПОД):
Дт 50104 л.с ценной бумаги - 2 ед.
Кт 50406 - 2 ед.
Начислить купонный доход накопленный к концу года. (СПОД) Дт 50104 л.с НКД начисленный - 3 ед Кт 70302 - 3 ед.

Скорректировать стоимость ценной бумаги привести к цене приобретения (не СПОД) Дт 50121 - 1 ед.
Кт 50104 л.с. ценной бумаги - 1 ед.
В этом случае на счете 50104 л.с. ценной бумаги будет восстановлена историческая цена приобретения 99 ед.
По моему мнению, начисление дисконта осуществлять не надо, поскольку он уже включен в справедливую стоимость ценной бумаги.
Если его начислить в корреспонденции со счетом 70302 (СПОД), то получится, что дисконт дважды включен в доход.
Один раз в качестве составляющей положительной переоценки, второй раз начислен оборотами СПОД.
Если и выделять дисконт, то за счет уменьшения суммы переоценки:
Дт 50104 л.с. Дисконт начисленный 0, 1 ед.
Кт 50121 - 0, 1 ед.

Вопрос по переходу на 302-П. Что делать с остатками счета 50905, поскольку в письме 142-Т о нем ничего не сказано? 

Евгений Чекмарев. Полагаю, что банки могут решить этот вопрос самостоятельно. Письмо 142-Т называется о некоторых вопросах... Т. е. не о всех.
Остатки в новом году должны остаться на счете 50905 у профессиональных участников, применяющих метод в целом по портфелю, а также по предварительным затратам. Если затраты несущественны в соответствии с принятой учетной политикой, то следует отнести их на счет 70302 оборотами СПОД.
Дт 70302
Кт 50905.
Если существенны, то присоединить к стоимости ценной бумаги.
Дт счетов по учету вложений соответствующей категории Кт 50905.


Copyright © Parfenov.ru

 

 
Ф.И.О. *:
Адрес электронной почты:
Сообщение *:
* - Поля обязательны для заполнения






Новости сайта

архив новостей









Использование материалов приветствуется при условии гиперссылки на www.parfenov.ru
 
Copyright © 1997-2016 Парфёнов К. Г.