Выставляю обзор семинара, который я посетил Новое в бухгалтерском учете банков.
К. Г. ПАРФЕНОВ
Обзор семинара
22 августа 2001 г. Учебный центр экономики и права фирмы «Альфа-аудит» провел семинар с участием сотрудников Банка России, которые высказали свои соображения по действующим документам и рассказали о готовящихся новых документах. Первый выступающий остановился на следующих моментах.
Особое внимание было уделено «размытому» разделу между гражданским и специальным вексельным законодательством.
Отдельно рассматривалась необходимость уточнения понятия «дисконт». Ныне действующее понятие дисконта дано в письме Центрального Банка от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»: «Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом, или дисконтом.
Дисконт векселей — в банковской практике учетный процент, взимаемый банками при учете векселей, представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа». Однако дисконт образуется и при выпуске векселя, что необходимо отразить в документе. Кроме того, надо четко указать природу векселя и понять, что вексель — это бумага, оформляющая операцию займа (согласно ст. 815 ГК РФ). Иными словами, первичным является заем.
Таким образом, при выпуске векселя не может идти речь о рассрочке платежа по векселю, отсрочке его оплаты и т. п.
Операция, отражаемая в учете как Д-т сч. 474 К-т сч. 523, есть не что иное, как операция кредитования клиента, и к векселю она не имеет никакого отношения (особенно с учетом того, что это обязательство (вексель) может быть передано в залог, заклад, продано третьему лицу и даже погашено, хотя деньги по изначальному займу еще и не поступили). ЦБР не поддерживает и понятие «вексельный кредит». К сожалению, это понятие присутствует в письме Банка России от 23 февраля 1995 г. № 26, которое формально не отменено. Тем не менее мы рекомендуем руководствоваться разделом 3 Правил № 61 п. 1.4.1, который гласит: «1.4.1. При руководстве нормативными актами Банка России по вопросам бухгалтерского учета следует исходить из того, что нормативные акты Банка России, изданные до момента ввода в действие Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61, если эти документы не отменены, могут применяться в части, не противоречащей вновь изданным нормативным актам Банка России». Так вот, письмо № 26 в части вексельного кредита — противоречит. В соответствии в ГК РФ и Правилами № 61 эта операция может выглядеть следующим образом:
Дебет с/счета Кредит р/счета
Дебет р/счета Кредит 523.
Возможен и еще один вариант. При наличии всех подписанных договоров можно воспользоваться кредитованием счета, что изложено в решении ВАС от 19 апреля 1999 г. № 5: «15. Согласно пункту 1 статьи 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. При этом указанный договор должен рассматриваться как смешанный (пункт 3 статьи 421 ГК РФ)».
Касаясь терминологии вексельных операций, хотелось бы отметить, что не существует понятия «выпуск векселя». Вексель не эмиссионная ценная бумага. Он может быть только выдан. По поводу использования при операциях с векселями счета 47 422 (23) указано, что это не правильно. Много жалоб связано с тем, что при массовых операциях требовать с клиента много платежек неудобно. Однако можно все делать и одной платежкой, это предусмотрено Положением № 2-П в приложении 4, поле 17.
Выступающий отметил, что определенные трудности связаны с тем, что в законодательстве не определены понятия «право собственности» и «переход права», в то время как есть понятие «законный векселедержатель».
Касательно операций мены, новации и досрочного погашения было сказано следующее. Новация регулируется ст. 414 ГК РФ. Эти операции во многом схожи и их сложно разделить между собой.
По мнению докладчика, при операции мены не возникает никаких финансовых результатов, за исключением случая, когда отсутствует доплата.
При мене с доплатой операция в учете выглядит таким образом:
Кредит сч. 514 — 100 ед.
Дебет сч. 514 — 80 ед.
Дебет кор/сч. — 20 ед.
Приведем некоторые ответы, которые дал Банк России по запросам.
Что является документальным подтверждением оплаты обязательства по векселю?
Выписка из лицевого счета векселедержателя, подтверждающая зачисление средств на счет.
Можно ли продавать не свой вексель с условием частичных платежей?
Да, можно.
Счет 523 при выдаче векселя корреспондирует со счетами денежных средств, в том числе с кассой, а при погашении нет.
Указание № 375-У распространяется на всех. Департамент бухгалтерского учета согласился, что погашение собственного векселя в установленных лимитах может осуществляться через кассу.
Проводка с кассой допустима.
По каким символам отражаются доходы от операций с векселями?
Процентный доход, оговоренный в бланке векселя, — 12 201–12 208. Дисконтный доход в виде разницы между покупкой и погашением — 12 301–12 308. Разница между ценой реализации и ценой покупки — 12 401–12 408.
Может ли собственный вексель выступать в качестве обеспечения?
Да, может. Ограничений нет. В остальном следует исходить из разъяснения от 22 января 1999 г. № 33-Т.
Вексель не предъявлен к платежу. Что делать при наступлении срока платежа?
Классифицировать в 4-ю группу риска.
Вексель предъявлен к погашению. Экспертная комиссия дала заключение, что векселя фальшивые. Можно ли их списать?
Списать вексель можно только по решению суда.
Надо ли получать брокерскую лицензию на работу с векселями?
Ответ. Нет, не надо.
Может ли вексель быть передан в доверительное управление?
Может.
Основным документом, определяющим депозитарный учет векселей, являются Правила ведения учета от 25 июля 1996 г. № 44.
Надо четко разграничить понятия «депозитарный учет» и «депозитарная деятельность». Банки, совершающие операции с векселями, ведут их депозитарный учет.
Если совершаются операции с векселем в течение дня и вексель не помещался в хранилище, в учете это будет отражено по счетам 98 020 и 98 050. Если вексель передан в хранилище, — 98 000–98 020.
Правила хранения ценных бумаг в кредитной организации установлены Положением Банка России № 56.
Определенные трудности возникают при погашении векселя.
Передача векселя для погашения: счета 98 020– 98 050. К сведению следует принять то, что счет 98 090 к векселям не применим.
Вексель снимается с депозитарного учета. Подписание акта приема-передачи и погашение векселя.
Вексель снимается с балансового учета при поступлении денег на основании выписок по счетам депо. Возникает временной разрыв между депозитарным учетом и учетом балансовым. Вексель передается по акту на проверку с последующим погашением. В этом случае списать со счетов депо вексель нельзя. Он будет списан вместе с балансовым учетом при поступлении денег. Но тогда получается, что векселя у вас уже нет, а по депо-учету он числится.
Рекомендовано определить свой вариант проведения операций в банковском положении о депозитарном учете и согласовать его со службой внутреннего контроля.
Второе выступление было посвящено проекту нового кодифицированного Положения № 31-П. Законодатель в Законе № 86-ФЗ дал определение субординированного кредита. «В целях настоящего Федерального закона под субординированным кредитом (займом) понимается кредит (заем), если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:
срок предоставления кредита (займа) составляет не менее пяти лет; договор кредита (займа) содержит положение о невозможности его досрочного расторжения; условия предоставления кредита (займа) существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов (займов) в момент его предоставления;
договор кредита (займа) содержит положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту (займу) удовлетворяются после удовлетворения требований всех иных кредиторов».
В соответствии с этими формулировками будет внесено изменение в Положение № 31-П.
В соответствии с разъяснением 15-ОР субординированным не может быть признан кредит, выданный под залог. Кредит, выданный физическим лицом, также не может быть субординированным.
Отмечено, что не все банки правильно принимают фонды при расчете капитала. В капитал включаются фонды, сформированные за счет прибыли и при условии, что их использование не приведет к их уменьшению. Таким образом, ФМП, ФЭС и подобные фонды не могут учитываться в расчете.
Однако если собственники банка хотят перераспределить средства между фондами, то им никто не мешает это делать.
Решается и вопрос о том, какой показатель капитала используется для расчета действительной стоимости пая. Планируется, что в этом случае будет использоваться расчетный капитал без учета субординированного кредита.
Банк России в письме № 81-Т за текущий год разъяснил, что рассматривается вопрос об изменении порядка расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций, действующих в форме обществ с ограниченной ответственностью. Имеется в виду приведение его в соответствие с порядком, установленным для банков, действующих в форме акционерных обществ, путем включения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью в состав источников основного капитала. Данный вопрос решен в новой редакции положения. Касательно резервов, увеличивающих капитал банка, было отмечено, что резервы, сформированные в соответствии с Положением № 137-П, не будут учитываться в сторону увеличения капитала.
Третье выступление было посвящено изменениям в бухгалтерском учете банков. Докладчик отметил следующее.
Подготовлены изменения в Положение № 54-П. Эти изменения связаны в том числе с выходом Указания № 881-У.
В положении предусматривается ведение возобновляемых кредитных линий, они описаны. Их учет ведется на счете 913 09 по лимиту минимальной задолженности. Лимит восстанавливаемый (при погашении задолженности). Лимит не может быть превышен в любой момент, а не только на отчетные даты. Счета 91 301 и 91 402 для кредитных линий использоваться не будут. Учет кредитных линий под лимит выдачи будет вестись только на счете 913 02.
Подготовлены также проекты приложений к 61-м Правилам № 4 (об учете ценных бумаг, кроме векселей) и № 6 (основные средства).
Приложение № 6 приведено в соответствие с действующими нормативными документами Минфина.
В проекте прописан учет лизинговых операций, в том числе и случай, когда банк является лизингополучателем и ведет учет лизингового имущества на своем балансе.
Вложения в лизинг планируется отражать на новом инвестиционном счете 47 701.
