logo




Нормативные документыМинистерств и ведомствПоложения по налогамПо просьбе трудящихся ставлю выдержки из письма УМНС г. Москвы, касающиеся налогобложения кредитных организаций.

По просьбе трудящихся ставлю выдержки из письма УМНС г. Москвы, касающиеся налогобложения кредитных организаций.

Из письма Управления МНС по г.Москве от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973

"О налоге на прибыль организаций" (выдержки)

 

Управление МНС России по г.Москве направляет обзор применения действующего законодательства по налогу на прибыль организаций за IV квартал 2002 года и I квартал 2003 года.

В целях применения положений 25 главы НК РФ сообщаем о разъяснениях МНС России по вопросам порядка исчисления налогооблагаемой прибыли в рамках действующего в 2002 году законодательства, а также о разъяснениях МНС России с учетом изменений и дополнений, установленных Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

В целях применения п.6 ст.250

1. Заключенные после 31.12.01. договора (дополнительные соглашения к договорам), предусматривающие изменения обязательств по уплате процентов по кредитному договору в части процентной ставки и относящиеся, в т.ч. к периоду 01.01.2000 г., не служат основанием для перерасчета базы переходного периода и учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (Письмо МНС России от 31.01.03. N 02-4-08/875-Г790).

2. В случаях, когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ, при этом порядок ведения налогового учета доходов (расходов) по договорам займа, кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст.328 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.03. N 02-4-08/807-Г795).

В целях применения п.13 ст.250

Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации амортизируемого имущества, включается в состав внереализационных доходов (Письмо МНС России от 27.12.02. N 02-5-11/300-А254).

Ст.251 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В целях применения пп.1 п.2 ст.251

2. Защита интересов владельцев ценных бумаг и клиентов профессиональных участников рынка ценных бумаг является деятельностью по созданию оптимальных условий для функционирования ценных бумаг (независимо от того являются ли их владельцы членами ассоциации (союза)) и к целям благотворительной деятельности не относятся. Таким образом, членские и вступительные взносы, поступающие на содержание некоммерческой организации и ведение ей уставной деятельности, не подпадают под налогообложение прибыли согласно пп.1 п.2 ст.251 НК РФ, но суммы отчислений на формирование компенсационного фонда подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 27.09.02 N 02-2-12/98-АЖ183).

Ст.253 Расходы, связанные с производством и реализацией

В целях применения п.3 ст.253

Расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, действительная стоимость которых установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ, правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат, в том случае, если действительная стоимость основных средств превышает их балансовую стоимость (Письмо МНС России от 20.05.02 N 02-4-10/175-Т732).

Ст. 255 Расходы на оплату труда

В целях применения п.11 ст.255

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре. (Письмо МНС России от 02.09.02 N 02-4-08/583-А298)

2. Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенном решением правления банка и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, при условии их соответствия критериям ст.252 НК РФ (Письмо МНС России от 12.02.03. N 02-4-08/811-Е415).

3. Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, и произведенные в соответствии с требованиями ст.173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст.177 ТК РФ и ст.255, 252 НК РФ (Письмо МНС России от 04.01.03. N 02-4-08/822-А297).

4. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами организации для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (Письмо МНС России от 29.11.02. N 02-3-07/413-АО636).

Ст.256 Амортизируемое имущество

В целях применения п.1 ст.256

Отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут классифицироваться для целей налогообложения как объект основных средств. При этом, норма амортизации по этому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ, либо, в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах, в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).

В случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с 25 главой НК РФ. (Письмо МНС России от 04.06.02 N 02-5-10/78-Ф725).

В целях применения пп.3 п.2 ст.256

Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств. (Письмо МНС России от 25.07.02 N 02-5-10/Э964).

Ст.257 Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ (Письмо МНС России от 15.12.02. N ВГ-8-03/894).

Ст. 259 Методы и порядок расчета сумм амортизации

В целях применения п.7 ст.259

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий эксплуатации (Письмо МНС России от 16.08.02. N 02-5-10/104-АБ142).

В целях применения п.8 и п.9 ст.259

Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенный на коэффициент, предусмотренный договором лизинга (но не более 3) (Письмо МНС России от 28.01.02 N 02-5-10/6-В742).

Ст.263 Расходы на обязательное и добровольное страхование

В целях применения пп.7 п.1 ст.263

Страховые премии (взносы), уплаченные коммерческим банком по договорам страхования залогового имущества, полученного в качестве обеспечения выданного кредита кредитной организацией, могут признаваться расходами банка для целей налогообложения прибыли, если в договоре о залоге, являющимся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодержателя - кредитной организации (Письмо МНС России от 22.07.02 N 02-6-08/430-Э200).

В целях применения пп.8 п.1 ст.263

Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности медицинских учреждений и частнопрактикующих врачей, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, т.к. такое страхование не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (Письмо МНС России от 22.07.02 N 02-6-10/385-Э202).

Ст.264 Прочие расходы связанные с производством и (или) реализацией

Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного пользования у физического лица автомобиль используется организацией для извлечения дохода, то указанные затраты являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем (Письмо МНС России от 03.03.03. N 02-5-11/55-з786).

2. Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (о последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ (Письмо МНС России от 15.12.02. N ВГ-8-03/894).

В целях применения пп.1 п.1 ст.264

Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст.170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письмо МНС России от 30.10.02. N 02-5-10/134-АЛ090).

В целях применения пп.15 п.1 ст.264

Для целей исчисления налога на прибыль, принимается стоимость самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания, проводимой культурой программы во время проведения семинара и другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам (Письмо МНС России от 04.03.02 N 02-5-10/21-И103).

В целях применения пп.17 п.1 ст.264

Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.02 и с 1 января 2002 г. финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в иностранном государстве стандартам финансового учета, если необходимость проведения аудиторской проверки финансовой отчетности, связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности, составленной исходя из принятых норм учета иностранного государства, непосредственно связана с тем фактом, что акции компании обращаются на фондовом рынке иностранного государства, и вытекает из законодательных актов этого иностранного государства могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) - до 01.01.02. - на основании пп. "и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции товаров (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых налогообложении# прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92. N 552 (действовавшего до 01.01.02.).

Что касается аудиторских процедур, в отношении подтверждения финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в консолидированную отчетность головной организации), то данные затраты по таким процедурам не включаются в состав себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) (Письмо МНС России от 10.02.03. N 02-5-10/13-Е129).

В целях применения пп.23 п.1 ст.264

Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с образовательными учреждениями, принимаемыми в уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии, что они отвечают требованиям п.3 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ. Если предметом договора между организацией и образовательным учреждением является проведение семинара определенной продолжительности по подготовке или переподготовке штатных работников организации, расходы по данному договору соответствуют требованиям, содержащимся в п.3 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным договором (Письмо МНС России от 25.12.02. N 02-4-08/821-AT124).

В целях применения пп.26 п.1 ст.264

1. Если условиями договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.- В случае, если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст.272 НК РФ. Глава 25 НК РФ не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов (Письмо МНС России от 31.01.03. N 02-5-10/5-Г628).

2. При покупке на законных основаниях по договору купли продажи дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование (воспроизведение) этой записи, организация приобретает неисключительные программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на программу фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права.

При дальнейшем использовании приобретенной компьютерной программы для ведения деятельности, направленной на получение дохода, стоимость программы принимается в составе расходов, уменьшающих налоговою базу периода начала использования при наличии дополнительных документов, свидетельствующих об одновременной передаче имущественных прав на использование копии программы. В отсутствии указанных документов покупатель получает в собственность только материальную ценность - порядок учета расходов на приобретение дискеты регулируется п.3 ст.254 НК РФ (при ее стоимости менее 10 000 руб.) или ст.256-259 НК РФ (при стоимости более 10 000 руб.) (Письмо МНС России от 14.01.03. N 02-5-11/8-Б186).

В целях применения пп.49 п.1 ст.264

Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей работниками носит разъездной характер и при этом он не обеспечен специальным транспортом на время выполнения данных обязательств, то произведенная в этом случае работнику компенсация стоимости проезда транспортом общего пользования признается расходом для целей налогообложения прибыли (Письмо МНС России от 07.02.03. N 02-4-10/387-Д775).

В целях применения п.3 ст.264

Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы по этим услугам могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. (Письмо МНС России от 11.04.02 N 02-2-12/51-О130).

В целях применения п.4 ст.264

Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст.249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую деятельность, применяется показатель выручки от реализации товаров, то есть - товарооборот, без учета НДС, налога с продаж и акцизов (Письмо МНС России от 05.02.03. N 02-3-07/10а-Д476).


Ст.265 Внереализационные расходы

Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, признаются единовременно в качестве внереализационных расходов организации (Письмо МНС России от 27.12.02. N 02-5-11/300-А254).

В целях применения пп.1 п.1 ст.265

Если услуги оказаны в декабре 2001 года, а счет-фактура датирован 2002 годом, то указанные расходы учитываются организацией в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода.

В случае, если услуги оказаны в 2001 году, счет-фактура выписан в 2001 году, а получен в 2002 году, то применяется положения ст.54 НК РФ, в соответствии с которой организация должна предоставить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период 2001 года (Письмо МНС России от 20.08.02 N 02-3-07/257-АБ169).

В целях применения пп.2 п.1 ст.265

Порядок начисления процентов, предусмотренный пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, распространяется и на дисконтные векселя (Письмо МНС России от 12.03.02 N 02-4-12/608-И986).

В целях применения пп.6 п.1 ст.265

При получении организацией кредита, если его получение связано с ведением деятельности, направленной на получение дохода, отрицательная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, возникающая при приобретении валютных средств для погашения суммы основного долга и процентов по кредитному договору, учитывается в уменьшение прибыли в составе внереализационных расходов в отчетном периоде приобретения валюты (Письмо МНС России от 14.02.03. N 02-5-11/43-Е885).

В целях применения пп.5 п.2 ст.265

1. Норма пп.5 п.2 ст.265 НК РФ не может быть применена кредитным учреждением в случаях, когда в результате мошеннических операций по счету пластиковой карты похищены денежные средства, т.к. лицом, понесшим убытки от хищения, является собственник данных денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты, поэтому расходы в виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (Письмо МНС России от 22.08.02 N 02-4-08/455-АБ236).


Ст.266 Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, данной НК РФ с учетом сроков их возникновения. Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено. (Письмо МНС России от 02.04.02 N 02-5-10/38-Н326).

3. Ст.266 предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в т.ч. и в отношении сумм задолженности, возникших до 1 января 2002 г., за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.01. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку ст.10 указанного Федерального закона не предусмотрено включение в состав налоговой базы "переходного периода" сумм осуществленной до 1 января 2002 г. предоплаты в счет будущих поставок материалов, то указанные суммы могут учитываться при расчете резерва по сомнительным долгам при соблюдении условий, установленных ст.266 НК РФ (Письмо МНС России от 13.02.03. N 02-5-11/40-Е764).

В целях применения п.2 ст.266

Для признания долгов, нереальных для взыскания, на основании решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (ст.14 и 15 Закона РФ от 21.07.97. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным для взыскания, а значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (письмо МНС России от 14.10.02. N 02-3-08/106-АЗ997).

Ст.269 Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам

В целях применения п.1 ст.269

1. Критерии, по которым оценивается сопоставимость долговых обязательств по объемам, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в учетной политике для налогообложения и не пересматриваются в течение налогового периода (Письмо МНС России от 26.07.02 N 02-6-10/484-Ю209).

2. Проценты по кредитам банков, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными затратами организации, осуществленными в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то они должны быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо МНС России от 10.11.02. N 02-5-11/255-АЛ981).

Ст.270 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

В целях применения п.21 ст.270

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации, или нет ссылки в трудовом договоре на указанные акты, то такие вознаграждения не принимаются для целей налогообложения. (Письмо МНС России от 10.09.02 N 02-5-10/112-АД080).

Ст.276 Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

Налог на прибыль организаций с доходов по государственным ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного управления не позднее 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, на последний день которого управляющий сообщил учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном) процентном доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам, установленным в п.4 ст.284 НК РФ. (Письмо МНС России от 20.05.02 N 02-4-11/3320Ц710).

Ст.277 Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации

2. Сумма денежных средств, образующих добавочный капитал за счет эмиссионного дохода, возникающего в результате первичного размещения акций по цене выше номинала, не подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли (Письмо МНС России от 20.01.03. N 02-4-08/8-В056).

В целях применения п.2 ст.277

В отношении ликвидируемого акционерного общества необходимо учитывать положения пп.5 п.3 ст.39 НК РФ, согласно которому не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При соблюдении указанных в ст.39 НК РФ условий, налог на прибыль у ликвидируемой организации, после завершения расчетов с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами оставшегося имущества не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения налогом на прибыль (Письмо МНС России от 28.11.02. N 02-4-08/748-АО455).

Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Стоимость задолженности, по которой уступается право требования, может включать в себя сумму основного долга, проценты и штрафы. Стоимость задолженности (включая сумму основного долга, проценты и штрафы), возникшей до 01.01.02., реализованной в 2002 г. в порядке уступки права требования и последующих годах дебиторской задолженности, в состав которой, помимо суммы основного долга входит задолженность по процентам и штрафным санкциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода, налоговая база формируется в общем порядке в соответствии с положениями п.1 или 2 ст.279 НК РФ. При этом налоговая база переходного периода корректировке не подлежит (Письмо МНС России от 31.01.03. N 02-4-08/29-Г788).

Ст.280 Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

1. Если в отчетном периоде одного налогового периода получена прибыль по операциям с ценными бумагами, отражаемая по строкам 120 соответствующих листов Декларации (либо 05 либо 06) и переносимая в строки 180, 190, 200 Листа 02 Декларации, которые включают в себя отрицательный результат, отраженный по строке 050 Листа 02 Декларации, то налог на прибыль будет уплачиваться с разницы между прибылью по операциям с ценными бумагами и убытком в виде общехозяйственных расходов (Письмо МНС России от 03.12.02. N 02-4-12/666-АП067).

2. Ст.280, 274 НК РФ, определяющими особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не установлено ограничений в части покрытия убытков, полученных по основной деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде, за счет прибыли по ценным бумагам.

Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль (в частности, строк 140, 150, 180-200 Листа 02, а также приложения N 4 к Листу 02) изложен в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01. N БГ-3-02/585 (в ред. приказа МНС России от 09.09.02. N ВГ-3-02/480, далее - Инструкция).

Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные по основной деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде (строка 140 Листа 02), можно покрыть за счет прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 Листа 05, строка 120 Листа 06, строка 230 Листа 07, строка 110 Листа 10, строка 590 Листа 11). Итоговый результат (налоговая база в целом по налогоплательщику) отражается по строкам 180-200 Листа 02 (Письмо МНС России от 13.02.03. N 02-4-12/853-Е762).

В целях применения пп.1 п.3 ст.280

При одновременном соблюдении предусмотренных данным пунктом условий ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг независимо от того, приобретаются или продаются они на биржевых площадках (Письмо МНС России от 10.12.02 N 02-4-10/295-АР090).

В целях применения п.6 ст.280

1. Особенности оценки доходов в целях налогообложения по операциям реализации (иного выбытия) ценных бумаг, определены пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Для целей налогообложения следует принимать ту цену реализации ценой бумаги, которая принимается в соответствии с п.6 ст.280 НК РФ. Под такой ценой при реализации (выбытии) ценой бумаги, как это следует из п.6 ст.280 НК РФ, понимается:

- при наличии информации об интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге - минимальная цена сделки, определяемая по пп.1, или средневзвешенная цена аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге с учетом 20-ти процентного отклонения, определяемая по пп.2 п.6 ст.280 НК РФ. Если имеется информация как об интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, так и о средневзвешенной цене аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать - какая из цен (определяемая по пп.1 или по пп.2 п.6 ст.280 НК РФ) применяется для оценки цены реализации ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения.

- при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам - расчетную цену, уменьшенную на 20 процентов.

В случае реализации ценной бумаги по цене, выше рыночной цены, определяемой в соответствии с п.6 ст.280 НК РФ, для оценки получаемых доходов применяется фактическая цена сделки (Письмо МНС России от 27.09.02 N 02-411/386-АПС195).

2. При определении цены реализации акций организации в случае, если объем сделки по количеству акций, включенных в планируемый к продаже на фондовой бирже иностранного государства пакет (лот), превышает объем ценных бумаг, включаемых в обычные лоты в сотни раз, то отчуждаемый не может рассматриваться как однородный товар с обращающимися у организатора торговли акциями организации. При определении рыночной цены указанной сделки необходимо использовать порядок аналогичный порядку, установленному для не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (Письмо МНС России от 03.12.02. N 02-4-12/666-АП067).

Ст.283 Перенос убытков на будущее

Расходы на страхование, предусмотренные п.16 ст.255 НК РФ и ст.263, являются косвенными расходами и, согласно п.2 ст.318 НК РФ, включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены в соответствии с положением статьи 272 НК РФ. В том случае, если в соответствующем налоговом периоде организация не получила доходов, то расходы на страхование, указанные в статьях 255 и 263 НК РФ, признаются убытком, подлежащему учету при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 283 НК РФ (Письмо МНС России от 10.09.02 N 02-4-10/630-АГ972).

Ст.286 Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Cт.286 HK РФ не предусмотрено особенностей исчисления налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям (Письмо МНС России от 19.06.02 N 21-0-04/137).

2. По итогам каждого отчетного налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. В случае, если организация не представит Декларацию за отчетный (налоговый период), либо не укажет в Листе 02 Декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей, причитающихся к уплате в следующем квартале, то к ней будут применены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога и санкции, установленные главой 11 и 16 части первой НК РФ. При этом согласно ст.88 НК РФ налоговые органы имеют право выставить налогоплательщику требование о внесение изменений в Декларацию согласно ст.286 НК РФ. По вопросам применения пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей следует руководствоваться Письмом МНС России от 08.02.02. N ВГ-6-02/160 (Письмо МНС России от 03.120.2 N 02-4-12/666-АП067).

Ст.287 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

В целях применения п.4 ст.287

Датой признания дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, реализованным в январе 2003 г., будет дата реализации ценной бумаги на основании договора купли-продажи. Уплата налога на прибыль с доходов по указанным ценным бумагам должна быть осуществлена не позднее 10 февраля 2003 года. Если указанные ценные бумаги, приобретенные в январе 2003 г., не реализованы по состоянию на конец отчетного периода (допустим, отчетным периодом у налогоплательщика является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), то налог на прибыль по процентным доходам, причитающимся по состоянию на 31.03.03. по указанным ценным бумагам, должен быть уплачен налогоплательщиком, применяющим метод начисления, не позднее 10 апреля 2003 года. В данном случае декларация по налогу на прибыль с указанных доходов должна быть представлена не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (Письмо МНС России от 13.02.03. N 02-4-12/71-Е761).

Ст.288 Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика. Документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату налога на прибыль с налоговой базы переходного периода организация должна представить по месту нахождения налогоплательщика-организации (Письмо МНС России от 15.10.02. N 02-4-10/680-АН226).

Ст.289 Налоговая декларация

В соответствии с п.2.3. Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01. N БГ-3-02/585 достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера или иного должностного лица, ответственного за заполнение декларации с соблюдением требований, указанных в данном пункте, а также учитывая положения ст.29 НК РФ налоговые декларации вправе подписывать и уполномоченный представитель налогоплательщика, при этом его полномочия должны быть подтверждены налоговым органам документально (письмо МНС России от 08.10.02 N 02-1-16/109).

Ст.290 Особенности определения доходов банков

П.2.8 письма Банка России от 14.01.02. N 4-Т банкам разрешено направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств, составляющих эмиссионный доход. Банк не пользовался льготой, предусмотренной п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а вместо этого покрыл имеющиеся убытки прошлых лет за счет средств добавочного капитала. Учитывая вышеизложенное, у организации, которая направляет на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала, возникающего в результате первичного размещения акций по цене выше номинала, не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль (Письмо МНС России от 20.01.03. N 02-4-08/8-В056).

Ст.291 Особенности определения расходов банков

В целях применения пп.2 п.2 ст.291

Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам установлен Инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "о# порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". Формируемые по правилам инструкции резервы на возможные потери по ссудам учитываются в составе расходов для исчисления налога на прибыль с учетом ограничений, установленных статьей 292 НК РФ.

Если сумма созданного и учтенного для налогообложения прибыли резерва на возможные потери по ссудам недостаточна для покрытия всей суммы безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания ссудной задолженности, то сумма такой ссудной задолженности, не покрытая за счет указанного резерва, может учитываться при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ как сумма безнадежных долгов.

Перечень документов, подтверждающих невозможность взыскания имущества, включает в себя процессуальные документы (решения, постановления суда, акты судебного пристава - исполнителя), свидетельствующие о невозможности взыскания имущества.

К документам, позволяющим признать имущество нереальным для взыскания, также могут быть отнесены иные документы: определение суда об отказе в иске в связи с истечением срока исковой давности, документы, подтверждающие ликвидацию должника, а также протоколы проведения торгов, свидетельствующие о невозможности реализации права требования, акты об отсутствии имущества, отраженного во входящих остатках баланса на дату отзыва лицензии (для организаций, действующих на основании лицензии), отсутствии архива банка т.п. (пункт 4.3. Положения от 04.10.2000 N 125-П "О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России") (Письмо МНС России от 27.09.02 N 02-4-08/548-АЖ192).

В целях применения пп.19 п.2 ст.291

Если ссуда выдана в иностранной валюте в 2001 г., то в связи с переоценкой ссудной задолженности в 2002 г. в соответствии с правилами, установленными Инструкцией Банка России от 30.07.97. N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", сумма до создания резерва по этой же группе риска, признается расходом банка (Письмо МНС России от 25.12.02. N 02-4-08/798-АТ310).

В целях применения пп.20 п.2 ст.291

Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, в отчетном периоде, и данная дилерская деятельность осуществлялась в этом отчетном периоде, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения, начиная с этого отчетного периода (Письмо МНС России от 28.06.02 N 02-4-12/424-Ч778).

В целях применения пп.21 п.2 ст.291

Расходы банка в виде комиссионного вознаграждения за предоставление банком нерезидентом гарантии по исполнению принципалом клиентом банка своих обязательств относятся к расходам, принимаемым в целях налогообложения (Письмо МНС России от 02.08.02 N 02-4-08/476-Я226).

Ст.292 Расходы на формирование резервов банков

При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом отчетном периоде 2002 г., в состав внереализационных расходов включается разница между величиной резервов, созданных по итогам 2001 г. в соответствии с Указанием Банка России от 29.06.2000 г. N 810-У, и величиной резервов, определяемых согласно ст.292 НК РФ. Что касается ссудной задолженности, относимой в 2001 г. к 1 группе риска, то при переходе в 2002 г. в более высокую группу риска ранее сформированный резерв восстанавливается на доходы без учета при налогообложении, и создается резерв в соответствии с требованиями ст.292 НК РФ, учитываемый при определении налоговой базы в полном объеме (Письмо МНС России от 25.12.02. N 02-4-08/798-АТ310).

Ст.304 Особенности определения налоговой базы по операциям с инструментами срочных сделок.

В целях применения п.5 ст.304

Доходы (расходы) по операциям хеджирования с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, сформированные с учетом особенностей, указанных в ст.302 и ст.303 НК РФ, увеличивают (уменьшают) налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования (Письмо МНС России от 18.04.02 N 02-4-11/177-П343).

Ст.317 Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

1. В случае, если в договоре отсутствует упоминание о штрафных санкциях, то до фактического признания предъявленной ему суммы, организация в целях налогообложения не должна формировать внереализационные доходы по таким договорам (Письмо МНС России от 17.09.02 N 02-5-10/116-АД865).

2.Если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере признания из# должником, либо по мере вступления в законную силу решения суда. (Письмо МНС России от 27.09.02 N 02-4-10/318-АЖ194).

Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

Если в договоре отсутствует упоминание о штрафных санкциях, то взаимоотношения сторон по неисполнению условий хозяйственного договора регулируются ст.393-406 ГК РФ. Ни одной из указанных статей размер штрафных санкций прямо не предусмотрен. В таком случае, до фактического признания должником предъявленной ему суммы, организация в целях налогообложения не должна формировать внереализационные доходы по таким договорам (Письмо МНС России от 19.09.02. N 02-5-10/116-АД865).

Ст.331 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Сумма положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов, которая учитывается при определении налогооблагаемых доходов (расходов) банка, изменяет учетную стоимость драгоценных металлов в целях дальнейшего определения доходов (расходов) банка при реализации указанных металлов (Письмо МНС России от 08.07.02 N 02-6-08/299-Ш682).

Заместитель руководителя

Управления МНС России по г.Москве

Советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга А.А.Глинкин

«« Положения по налогам »»







Новости сайта

архив новостей









Использование материалов приветствуется при условии гиперссылки на www.parfenov.ru
 
Copyright © 1997-2016 Парфёнов К. Г.