logo




Нормативные документыМинистерств и ведомствПоложения по налогамОбзор семинара по применению 25 главы НК (прибыль).

Обзор семинара по применению 25 главы НК (прибыль).

6 сентября 2001 г. прошел семинар, организованный фирмой "Альфа-аудит", посвященный налогу на прибыль в банках. В семинаре принял участие ответственный сотрудник Министерства по налогам и сборам.

В ходе семинара рассматривались два вопроса : глава 25 Налогового кодекса и текущее законодательство.

На семинаре в виде разработок проектов были представлены возможные формы налоговой отчетности и регистров налогового учета, которые должны быть разработаны налогоплательщиками.

Поступило предложение о том, чтобы все заинтересованные лица могли выслать свои замечания по формам, проектам методических указаний, а также предложения о том, что необходимо рассмотреть в методических указаниях с примерами. Обещаю, что все материалы, которые будут высланы в мой адрес до 15 сентября будут переданы в МНС. Также по запросу готов выслать проекты некоторых регистров налогового учета. Часть из них постараюсь поместить на сайте.

1. Глава 25 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс устанавливает новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Этот порядок существенно отличается от действующего в настоящее время. С принятием 25 главы НК РФ сильно изменится отношение налоговых органов к ведению бухгалтерского учета организациями.Теперь никого не будет интересовать баланс, так как из него взять уже будет нечего.

Теперь самым важным будет перечень доходов и расходов и корректировки.

С 1 января 2002 года полностью прекращают действие Постановления Правительства № 490 и № 552. Также теряет силу и Закон о налоге на прибыль (за небольшим исключением). Это значит, что с 1 января не будет дейтсвовать и недавно принятый Закон № 50-фз, посвященный ценным бумагам.

Очень важно, что список расходов не принимаемых к уменьшению затрат по НОБ закрытый, а список расходов принимаемых - открытый.

Сейчас рабочими группами готовятся изменения в 1 часть Налогового кодекса, кроме того, готовятся уточнения и в 25 главу. Это связано с тем, что все что хорошо написано не всегда может применять в силу чисто технических вопросов и в этом очень помогают налогоплательщики, которые остро ставят вопросы.

Есть некоторые не очень понятные вопросы. Так, некоторые показатели рассчитываются как лимиты от выручки от реализации работ и услуг. Налоговый кодекс не дает полный перечень таких доходов. Примером является внереализационный доход от курсовой разницы от покупки-продажи валюты. Должен ли он включаться в объем, если это доход внереализационный?

Дабы избежать подобных вопросов рабочая группа подготовила документ - проекты форм и постарается, чтобы перечень доходов был утвержден в декларации.

Расходы должны быть экономически обоснованными. Это очень слабая формулировка. У одних броневики отечественные, у других импортные. Цены разные. Конечно, все неясности трактуются в пользу налогоплательщика, но не бегать же каждый раз в суд.

25 глава поставила точку в вопросе о применении 40 статьи банками. Статья 269 говорит как раз об отклонениях в процентных ставках и подтверждает действие ст. 40.

Отмечено, что в указанной статье речь идет о займах и иных формах заимствований. Министерство считает, что речь идет и о депозитах, хотя такое слово и не написано, но попадает под определение "форм заиствования".

По амортизационным группам - не будет стоимостной характеристики отнесения предметов к основным средствам, но по предметам стоимостью до 10 тыс. рублей амортизация списывается при передаче в эксплуатацию (как было с МБП).

Сейчас готовятся рекомендации по начислению амортизации.

В соответствии с Кодексом ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль вносятся равными долями в размере одной трети квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата, но это не значит, что банки не будут платить в 1 квартале 2002 года авансовые платежи в связи с отсутствием этой самой базы. Предполагается, что будут внесены изменения в 25 главу и в 110 закон. Это конечно не относится к тем, кто платит налог ежемесячно.

Как известно, налоговый кодекс предусматривает два вариана оплаты налога или ежемесячно или ежеквартально с авансовыми платежами с базой по прошлому кварталу. Планируется внести измения в кодекс и прописать как быть в тем случаях, когда в прошлом квартале был получен убыток от деятельности.

Годовая декларация по налогу на прибыль будет подаваться 1 раз до 31 марта следующего года. Это будет большой документ. Квартальные декларации будут подаваться до 30 числа следующего месяца по упрощенной форме. Насколько она будет упрощена пока не ясно, но будет меньше. Скорее всего, не будут прикладываться вспомогательные вкладные листы - расшифровки.

Об обособленных подразделениях можно только сказать то, что пока ими декларации не представляются, но по кодексу они обязаны будут это делать. Кроме того, отмечалось, что декларация должна будет представляться по всем обособленным подразделениям, а под обособленными подразделениями - где есть рабочие места сроком больше 1 месяца.

Декларация же по месту нахождения головного банка будет подаваться с учетом распределения прибыли по филиалам.

С 1 января 2002 года кроме резерва по ссудам можно формировать и резерв по сомнительным долгам. Сюда частично подпадет и Положение Банка России № 137-П. Напомним только, что необходимо регулярно проводить инвентаризацию задолженности.

Резерв по ссудам начисляется в порядке, установленном Банком России. Будет ли инструкция 62а трасформирована под кодекс пока не ясно. Это вопрос Банка России.

Отдельные статьи посвящены операциям с ценными бумагами и срочным сделкам. Пока они вызавают больше всего нареканий. Их не плохо бы переработать. Очень много вопросов по сделкам РЕПО. Пока нет механизма реализации положений кодекса в этой области.

Не очень понятно, должны ли все банки одинаково исчислять налоговую базу или есть разница между банком - профессиональным участником и простым банком. Возможно, профучастники должны руководствоваться разделом, посвященным ценным бумагам, а остальные - нет.

Что касается перехода в налоговом учете на метод начислений, то пока можно сказать, что Банк России не высказал желания перевести и бухгалтерский учет на этот метод. Планируется, что бухучет перейдет на этот метод только в 2004 году.

Налоговый учет ведется налогоплательщиком по разработанным им регистрам. Конечно, МНС постарается дать образцы таких регистров и согласовать их с ЦБ. Расчет налога будет производиться исключительно по результатам налогового учета.

Регистры налогового учета будут проверяться при документальных проверках, хотя могут быть запрошены и при камеральных для уточнения расчета.

В настоящий момент в Министерстве разрабатываются форма декларации, методические указания по применению главы и некоторые вспомогательные формы. Это очень сложная работа, сотрудники спешат, тем более, что банкам придется в скором времени уже принимать приказ о налоговой политике в составе приказа по учетной политике.

Департамент бухгалтерского учета Министерства финансов протестует против разделения бухгалтерского и налогового учета. Ведь еще во втором чтении НК ничего не говорилось об отдельном налоговом учете. Министерство понимает все сложности кредитных организаций. Но закон есть закон и его надо выполнять.

Банковское сообщество в настоящий момент прилагает много сил для создания для банков переходного периода при применении налогового метода начисления. Может быть и будут внесены поправки и банкам разрешат еще какое-то время пользоваться кассовым методом, но особо расчитывать на это нельзя, надо готовиться так, чтобы к 1 января прийти полностью подготовленными.

Мы понимаем, что для банков очень остро стоят вопросы по налогообложению штрафов, пеней и процентов по просроченным кредитам. Пока они будут облагаться, если начисление процентов предусмотрено кредитным договором.

В ответах на вопросы было указано, что такой налог как на покупку иностранной валюты с нового года будет уменьшать налогооблагаемую базу.

По ставкам по кредитам, депозитам и прочим средствам было отмечено, что надо хорошо разрабатывать тарифную политику. Именно тарифная политика определяет базу сравнения, в том числе и по применению статьи 40 НК.

Был поднят вопрос о том, что при расчете представительских расходов не очень корректно использовать в качестве базы расходы на оплату труда и было бы лучше использовать объем реализации. Ведущий записал замечание.

На вопрос об отнесении на расходы дисконта по векселям был дан ответ, что рекомендуется относить на расходы как проценты начисленные за срок фактически находящегося в обращении векселя.

Был дан ответ на вопрос о применении ст. 268 п. 3 по убытку от реализации основных средств на примере.

Пример:

Если некое ОС имеет рабочий срок 5 лет и проработало 2 года, то убыток будет списываться в течении 3 лет равными долями ежекватрально (если уплата налога квартальная) или ежемесячно (если уплата ежемесячная).

Также на примере был рассмотрен вопрос о применении ст. 279 п.1

На вопрос о том, кто подпадает под действие ст. 264 п. 1 п/п 29 , а кто ст. 270 п. 15 п/п 42 было обращено внимание, что такие взносы в организации как СВИФТ, Рейтерс уменьшают НОБ, а взносы в организации (АРБ, региональные организации банков) - нет.

2. Комментарий применения текущего законодательства по налогу на прибыль.

(базируется на ответах МНС)

Пленум Высшего арбитражного суда в своем Постановлении от 28.02.2001 г. № 5 п. 35 разъяснил, что по разъяснениями данными налоговыми органами "не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц".

1. При создании филиалов такие расходы (аренда, охрана), которые у действующего банка подпадают под ст. 34, 35, 37, 52-54 Постановления № 490 учитываются как расходы будущих периодов и списываются согласно указания Банка России № 430-У.

Расходы по изготовлению печати, заверению банковской карточки, устава и прочие организационные расходы - за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

2. Кредитные организации по небанковским операциям применяют 552 Постановление Правительства. Это отражено в письме МНС от 15.02.2001 г. № ВГ-6-02/139. Таким образом теперь можно относить на затраты, например, расходы по визитным карточкам (552 п.2 п/п у).

3. По внешним облигациям 2000 г.,а также облигациям 1998, полученным по замене купонный доход и дисконт от торговых операций облагается по ставке 15%. Такой ответ был дан в УМНС г. Москвы.

4. Если аудиторская проверка по итогам года проходит по международным стандартам и это предусмотрено в договоре на проведение аудита по итогам года как одна из составляющих проверки, то на расходы относится вся сумма договора.

5. Пленум ВС и ВАС в Постановлении № 33/14 отметил, что в п.19 разъснил как начисляются проценты по векселю "по предъявлении, но не ранее". Посему при прямой оговорке в векселе, что проценты начисляются с даты выписки вся их сумма относится на расходы, уменьшающие НОБ. Если же срок начисления процентов в векселе не написан , то начисленные проценты уменьшают налоговую базу только с минимального срока, указаннного как дата предъявления. Письмо направлено в адрес УМНС по г. Москве.

6. В соответствии с решением ВАС от 3.07.2001 № 2995/00 убытки от реализации основных средств уменьшают налогооблагаемую базу. Следует учесть, что принимается только реальный убыток (цена продажи минус цена покупки), т.е. без результатов переоценки. Кроме того, не уменьшает убыток, возникший при передаче имущества. Все сказанное относится и к иному имуществу, в т.ч. к драгоценным металлам.

7. Расходы по сертификации обменных пунктов и кассовых узлов, если они проводились в соответствии в письмом Банка России № 151 от 20.03.1995 г., относятся к расходам, указанным в п. 2 Постановления № 552 и уменьшают налогооблагаемую базу, но не в полном объеме, а равномерно в течение срока, указанного в сертификате.

8. Расходы по регистрации аренды. Арендодатель уменьшает налоговую базу на сумму расходов по регистрации договоров аренды в пределах доходов от арендной платы. Если регистриет договор арендатор, то расходы по регистрации уменьшают налоговую базу равномерно с пределах срока действия договора аренды.

9. Расходы по рекламе в г. Москве. Перечень расходов определен приказом Минфина № 26н. Не включаются в расходы по рекламе :

плата по оформлению и рассмотрению заявки;

согласование паспорта на рекламу;

право размещения конструкций;

регистрация рекламодателя и право на аренду места.

Принимаются расходы по амортизации рекламного счета в пределах норм по п. 36 Постановления 490.

10. Не принимаются на расходы вступительные взносы в организации, такие как СВИФТ. Плата за подключение принимается как расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием по сроку договора.

Продолжение следует позже.

Материал опубликован в журнале "Бухгалтерия и банки"

«« Положения по налогам »»







Новости сайта

архив новостей









Использование материалов приветствуется при условии гиперссылки на www.parfenov.ru
 
Copyright © 1997-2016 Парфёнов К. Г.