logo




Нормативные документыМинистерств и ведомствПоложения по налогамМетодические указания по применению главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" МНС РФ.

Методические указания по применению главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" МНС РФ.

Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415

"Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

(выдержка)

II-2 Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении доходов в виде материальной выгоды.

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", в случае предоставления уполномоченным банком налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте по кредитному договору.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, распространение положений статьи 212 Кодекса в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

Не производится определение материальной выгоды в соответствии со статьей 212 Кодекса в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 параграфа 3 главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

В соответствии со статьями 26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения в установленном порядке организации - заимодавца в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды, такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с пп.3 п.1 ст.223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Согласно пункту 3 ст.225 Кодекса по итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35% (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30%).

Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В случае не назначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя, либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным средствам от других физических лиц, или полученных от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д\365 или 366 дней,

где

С1 - сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка России на дату выдачи средств (исходя из 9 годовых по валютным средствам);

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 процентов годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9 годовых по валютным) - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв).

С1 - С2 = Мв

Пример 1. Работнику организации 20 февраля этой организацией выдан рублевый займ в сумме 50 000 руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годовых. Займ с процентами возвращен 21 мая. Уплачено процентов 1233 руб. {(50 000руб. х 10% х (90 дней : 365 дней)}.

Организация, признаваемая на основании доверенности налогоплательщика его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, производит определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет причитающуюся сумму налога.

Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена в размере 24% (здесь и далее в примерах размер ставки принят условно), три четвертых от ставки рефинансирования составили 18%. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 18% определена в размере 2219 руб. {(50 000руб. х 18% х ( 90 дней: 365 дней)}

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 986 руб. (2219руб. - 1233руб.).

Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 345 руб. (986 руб. х 35%). Удержание налога произведено 2 июня при выдаче заработной платы за май месяц.

Пример 2. Работнику организации 5 января выдан займ в сумме 9 000 руб. на три месяца. Процентная плата в размере 5% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа 28% (величина ставки условная).

Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

1 февраля в погашение займа внесено 3 000 руб. и уплачены проценты в сумме 33 руб. {(9 000руб. х 5% х (27 дней : 365 дней)}.

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования пределяется в размере 140 руб. {(9 000руб.х 21% х (27 дней :365 дней)}.

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 107 руб. (140руб. - 33 руб).

Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 37 рублей (107руб. х 35%).

Исчисленная сумма налога удерживается 14 февраля при выплате аванса за февраль месяц, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 15 февраля.

.5 марта в погашение займа внесено 2 000 руб. и уплачены проценты в сумме 26 руб. {(6 000руб. х 5% х ( 32 дня: 365 дней)}.

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 110 руб. {(6 000руб. х 21% х (32 дня : 365 дней)}.

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 84 руб. (110руб. - 26 руб).

Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 29 руб. (84руб. х 35%).

Исчисленная сумма налога удерживается 14 марта при выплате аванса за март месяц, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 15 марта.

9 апреля в погашение займа внесено 4 000 руб. и уплачены проценты в сумме 19 руб. {(4 000руб. х 5% х (35 дней : 365 дней)}.

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 81 руб. {(4 000руб. х 21% х (35 дней : 365 дней)}.

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 62 руб. (81руб. - 19 руб).

Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 22 руб. (62руб. х 35%).

Исчисленная сумма налога удерживается 16 апреля при выплате аванса за апрель месяц, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 17 апреля.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов по ставке - 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производится при покупке таких ценных бумаг. Либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.

«« Положения по налогам »»







Новости сайта

архив новостей









Использование материалов приветствуется при условии гиперссылки на www.parfenov.ru
 
Copyright © 1997-2016 Парфёнов К. Г.