Вопрос: 1. До даты составления годового отчета за 2008 г. банком была получена информация, на основании которой банк изменил оценку финансового состояния заемщика по состоянию на 01.01.2009. В связи с этим в каком порядке следует отражать в целях исчисления налога на прибыль доначисления в феврале 2009 г. в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 г.? 2. Правомерно ли учитывать при исчислении налога на прибыль суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный банком по портфелям однородных ссуд, классифицированных согласно
п. 1.7Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/151
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с
пп. 2 п. 7 ст. 272Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с гл. 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено
ст. ст. 261,
262,
266и
267НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Согласно
п. 2 ст. 292НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений
п. 1 ст. 292НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Пунктом 1 ст. 54НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 г. и направленные в феврале 2009 г. в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений
п. 1 ст. 292НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 г.
По второму вопросу
В соответствии с
п. 1.7Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд.
Таким образом, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный кредитной организацией по портфелям однородных ссуд, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2009